分析作业成本法相对于传统成本法的先进性:作业成本法和传统成本法的不同

分析作业成本法相对于传统成本法的先进性

摘 要：
传统成本法 作业成本法 基本原理 企业在获得经济效益时所需要为之付出的一定程度的 代价（即消耗资源）即是成本。成本的消耗最终会在企业的 总收入中得到补偿。要想提高企业的经济效益，就必须在收 入一定的情况下，尽力降低需要补偿的成本。作业成本法比 之于传统成本法，在对经营过程进行改善、对成本信息进行 精确以及为产品定价、资源、组合决策提供全面详尽的信息 等方面，都受到了更为广泛的肯定和赞誉。

1、 传统成本法和作业成本法的基本原理 传统成本法对成本的计算方法，其基本原理为：根据成 本的不同，计算不同对象在各自归集生产过程中所发生的费 用。一般划分为3类：制造费用和直接人工、直接材料；
根 据相应原则（间接费用采取分配计入的形式，直接费用采取 直接计入的形式）按照一定的标准将所发生的制造费用计入到各自相对应的成本对象中。传统成本法的局限性是，它的 成本动因是以数量为基础，当企业以不同的规格和数量生产 复杂程度较高的多样化产品组合时，传统成本法的分配比率 极有可能导致产品成本的不准确。作业成本法的基本原理 是：核算对象为作业，对作业量的计量和确认采用成本动因 的形式，对间接费用的成本分配以作业量作为基础进行。作 业成本法管理的中心思想是，把企业作为一个作业集合体， 其运行目的是实现投资者报酬价值的最大化以及最终满足 顾客的需求。企业在提供劳务和生产商品的过程中消耗了作 业即意味着消耗了资源，同时代表着价值的不断积累，所以 可以说劳务或商品不仅是全部作业的集合，同时也是全部价 值的集合。于是价值链和作业连可以作为同一表现形式。作 业成本法在对成本进行计算过程中，首先是计量并最终确认 将要耗费的企业资源的成本，其次是计量并最终确认耗用资 源的作业（即在耗用一定的企业资源的前提下提供产品和服 务的相关生产经营管理活动）然后是对作业成本进行计量进 而选择成本动因，最后汇集成本库并对作业成本进行分配， 由此计算出产品的成本。

2、 传统成本法和作业成本法的差异比较 对于传统成本法而言，所谓间接费用是指制造成本。在 经济内容上涵盖了与生产产品间接和直接有关的费用。用于 组织、管理生产、销售产品以及筹集生产所必须的资金，这 部分的支出作为期间费用。而对于作业成本法来说，产品成本即是完全成本，凡是有效合理的费用——即有益于最终的 企业价值的支出，全部计入生产成本。在作业成本法中并不 论其与生产是否有间接或直接的关系，而只强调是否为有效 合理的费用支出。全部无效和不合理的支出归集于期间费用。

采用作业成本法对于生产进行成本计算无疑更具有直接和 透明性，可以直观地对企业最终生产成本与利益链之间的比 例有一个较为明晰的判断。在对产品的质量和生产过程进行 管理时，作业成本法相较于传统成本法的优异更为明显。在 传统的成本质量管理方式中，对成品和半成品的质量检测是 管理的工作重点，只有当问题出现以后才有可能发现进而剔 除或修补，属于亡羊补牢的被动工作方式。而在作业成本法 下，生产管理系统是采用了逆推似的适时生产系统，使生产 过程衔接解密，彼此关联，环环相扣，极大地提高了工作的 效率，使产品收益大幅增加，也使存货造成的贮存费用得以 减少。传统成本法在进行分配时，分配基准往往并不采用非 财务变量而选择单一性的人工工时等财务变量，从而使诸多 可以改善公司管理的绝佳机会被忽视错失掉。而作业成本法 在着重强调机械、人工工时、产品零部件数量以及生产批量 等这些财务变量的同时，包括调整准备次数、运输距离以及 工艺变更指令等在内的非财务变量也同样作为作业成本法 在进行分配时重点考虑的内容，从而使分配基准多元化，其 直接结果便是使得实际消耗和生产费用之间的相关性得以 提高，在作业层次上也可以进行更加深入全面的有效管理。传统成本法的适用领域较小，生产那些制造费用数额较小、 结构单一的产品的劳动密集型企业一般采用传统成本法。而 对于间接费用占据很大比重、产品生产工艺多变且复杂、品 种繁多的资金密集型企业，作业成本法显而易见地因其具有 的先进性而更加适用。

3、 作业成本法先进性的实际表现 华盛公司是一家生产服装的外资公司。自1993年在深圳 投资建厂以来，因其生产机械化程度并不高，导致直接人工 成本在全厂生产成本结构中占据很大比例，属于劳动密集型 企业。90年代应用传统的成本核算系统，致使在企业逐步的 发展过程中并没有先进的管理思想对企业生产成本结构的 优化和调整进行有效指导，成本信息存在着相关性和可靠性 不足的严重弊端。进入新世纪以来，华盛公司在采用JIT、 ERP系统的基础上，引入采取作业成本法，并及时建立属于 企业自己的ABC成本核算系统，从而突破了传统成本法的局 限性，完成了企业生产成本结构的改善和优化，为企业成功 经营并发展壮大起到了至关重要的作用。

4、 结束语 作业成本法虽然不足以成为对成本信息进行管理的万 全之策，但它彻底地弥补了传统成本法的固有缺陷，成功地 摆脱了传统成本法的局限性，随着作业成本法的不断完善和 改进，相信会在企业的生产经营中具有越来越重要的作用。

参考文献：[1]韩艳华.作业成本法与传统成本法核算的区别与联 系[J].商场现代化，2007（2）. [2]赵悦.作业成本法在我国应用现状[J].合作经济与 科技，2008（12）.